<wbr id="tfx9p"><legend id="tfx9p"></legend></wbr>
        <dd id="tfx9p"></dd><form id="tfx9p"><legend id="tfx9p"></legend></form>
        <wbr id="tfx9p"><source id="tfx9p"></source></wbr>

        请百度搜索安徽安智会计师事务所关键词找到我们!

        更多
        资产评估业务

        税务咨询

        安徽安智会计师事务所为你分享: 转增股本的个人所得税:征不征?如何征?

        文字:[大][中][小] 手机页面二维码 2017/6/17     浏览次数:    

        财政部和国家税务总局在《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到国内范围实施的通知》(财税[2015]116号,以下简称116号文)中,将国家自主创新示范区试点的四项所得税政策推广至国内范围实施,其中包括中小高新技术企业转增股本的个人所得税政策。以前的有关法规,也规定了转增股本的个税,为了让读者对转增股本的个税政策有个了解,本文在解读116号文有关规定的基础上,结合《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号,以下简称198号文)、《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发[2010]54号,以下简称54号文)、《关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第23号,以下简称23号公告)的规定,分析企业转增股本过程中的个人所得税问题。本文包括以下问题:

        一、中小高新技术企业转增股本的个税政策

        二、转增股本没有个人所得税纳税义务的情况

        (一)资本公积转增股本

        (二)股票溢价发行形成的资本公积转增股本

        (三)包含在收购价中的资本公积等盈余积累转增资本

        三、有关法规之间的关系

        一、中小高新技术企业转增股本的个税政策

        116号文的有关规定,包括以下问题:

        (一)5年分期纳税优惠

        自2016年1月1日起,国内范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。

        (二)适用“利息、股息、红利所得”税目

        个人股东获得转增的股本,按照什么税目征税?应按照“利息、股息、红利所得”项目,适用20%税率征收个人所得税。

        (三)现金收入优先缴税

        尽管可以分期纳税,但是如果将转增的股权转让,并取得现金收入的,则该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

        (四)企业破产的所得税处理

        在股东转让该部分股权之前,企业依法宣告破产,股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的,主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征。

        那么,已经多征的税,退不退呢?尽管116号文没说,但是按照征管法的规定,应该可以申请退税。

        (五)中小高新技术企业的条件

        中小高新技术企业,需同时具备以下条件:

        1、注册在中国境内,实行查账征收,经认定取得高新技术企业资格;

        2、年销售额和资产总额均不超过2亿元;

        3、从业人数不超过500人。

        (六)享受有关股息差别化优惠

        为了鼓励股东持有股票,按照持股时间长短,实行股息红利差别化个人所得税政策,根据《财政部国家税务总局证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》(财税[2015]101号,以下简称101号)的规定,持股时间在1年以上的,股息红利免征个人所得税,持股时间在1个月以下的,股息红利全额征收个人所得税,持股时间在1个月到1年(含)的,股息红利减征50%个人所得税。

        上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业,向个人股东转增股本,股东应纳的个人所得税,继续执行101号文的规定,不适用116号文规定的分期纳税政策。

        二、转增股本没有个人所得税纳税义务的情况

        根据116号文件,似乎未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本都会产生个人所得税纳税义务。但是,结合198号文、23号公告和54号文的规定,以下情况的转增股本,没有个人所得税纳税义务:

        (一)资本公积转增股本

        根据198号文的规定,股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。

        但股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。

        许多企业在经营一段时间后,有新的股东加入,由于企业的实际价值一般大于原注册资本,新股东的投资额,一般不是全部计入注册资本,而是分别计入注册资本和资本公积。后加入的股东,如果因投资导致被投资企业形成资本公积,被投资企业在转增资本时,股东不产生个税纳税义务。比如某公司有甲乙两个个人股东,各持有50%的股份,注册资本100万,经营一段时间后,该公司公允价值是500万,新股东丙投入500万,则只能占有该公司50%的股权,丙投入的500万,只能有100万计入注册资本,总的注册资本是200万,400万计入资本公积。如果以后将400万转增资本,则甲乙丙都没有个人所得税纳税义务。

        (二)股票溢价发行形成的资本公积转增股本

        54号文规定:“加强企业转增注册资本和股本管理,对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的,要按照利息、股息、红利所得项目,依据现行政策规定计征个人所得税?!?

        根据上述规定,如果是股票溢价发行形成的资本公积,在转增注册资本时,有关股东没有个人所得税纳税义务。其原理在于,因溢价发行形成的资本公积,不是企业税后利润形成的,是股东投资形成的,转增资本不是股息分配,不应产生个人所得税纳税义务。

        198号文与54号文的区别在于,198号文一般性地规定资本公积转增股本没有纳税义务,54号文限于股票溢价发行形成的资本公积转增股本,才没有纳税义务。

        (三)包含在收购价中的资本公积等盈余积累转增资本

        如果某公司股权被个人甲全部收购,该公司的资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累100万元,原股东的成本是300万,净资产是500万元,甲收购股权后,将盈余积累转增资本,是否有个人所得税纳税义务?根据23号公告的规定,涉及的个人所得税,根据收购价格的情况,分别按照以下方式处理:

        1、收购价高于净资产

        新股东以不低于净资产价格收购股权的,也就是甲收购价在500万以上,则企业原盈余积累已全部计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税。

        由于收购价中包含盈余积累,对甲而言,无论是资本公积还是盈余公积,还是未分配利润,都不再具有税收利润的性质,是甲自己投进来的,因此,转增股本,不应视为甲自该公司取得的税收利润,不会因此产生个人所得税纳税义务。

        2、收购价低于净资产

        根据23号公告,新股东以低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累中,对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本,应先转增应税的盈余积累部分,然后再转增免税的盈余积累部分。

        上述表示非?;奚?,举例说明如下:

        如果收购价在净资产500万以下,比如480万,480万减去股权成本300万的差额是180万,高于原盈余积累,则盈余积累转增股本时,甲没有个人所得税纳税义务。

        如果收购价是380万,减去成本股权成本300万的差额是80万,低于盈余积累20万,则盈余积累转增股本时,如果转增90万,则20万视同分配利润,按照股息所得缴纳20%的个人所得税,其余的70万,不视同股息分配,不缴纳个人所得税。

        三、有关文件之间的关系

        116号文件、23号公告、54号、198号文件之间形成一种相互补充的关系,构成相对完整的转增资本的个人所得税政策体系。

        由于116号文件是较新的,针对同一问题,如果后发的文件与以前的文件不一致,按照“后文否前文”的惯例,即使后发的文件,没有明确前发文作废,前文与后文矛盾的规定,也应被后发文作废。如何理解上述文件之间的关系?

        (一)116号与其他文件并不矛盾

        116号文并没有否定23号公告、54号文、198号文的规定。尽管116号是较新的,但是116号文是对中小高新技术企业转增股本的一种优惠规定,即对应该征税的,可以享受5年分期纳税的优惠。23号公告、54号文和19号文,是对转增股本不征税的规定,与116号文并不矛盾。凡是符合198号文、54号文、23号公告规定不征税的,按照不征税的规定执行。凡是应该征税,但是符合116号文件规定5年分期纳税标准的,再执行5年分期纳税的规定。

        (二)54号文部分否决了198号文的规定

        企业计入资本公积的原因可能比较多,198号文一般性地规定用资本公积转增资本没有个人所得税纳税义务,但是54号文限于股票溢价发行形成资本公积。

        针对同一事项,后发的54号文可以否决前发的198号文。从道理分析,接受投资形成的资本公积再转增股份时,不能视同股息分配,不会产生个人所得税纳税义务,如果是接受捐赠或者是故意错计会计科目,形成的资本公积,转增股本应视同股息分配。因此,资本公积转增股份不征税,应仅限于接受投资形成的资本公积。

        返回上一步
        打印此页
        180-5609-4278
        微信咨询
        尊龙d88app下载 尊龙d88手机app d88尊龙登录下载 尊龙平台 尊龙平台 尊龙d88app 尊龙d88平台 尊龙人生就是博手机版 尊龙人生就是博app 尊龙平台 尊龙d88app下载 尊龙d88app 尊龙d88app下载 尊龙d88登录 尊龙人生就是博手机版 尊龙d88app下载 尊龙d88手机app 尊龙d88登录 尊龙d88app下载 尊龙人生就是博app 尊龙人生就是博app 尊龙人生就是博app d88尊龙网址 尊龙d88手机app d88尊龙手机版 尊龙d88app d88尊龙登录下载 尊龙平台 尊龙d88手机app 尊龙人生就是博app 尊龙d88官方网站 尊龙d88平台 d88尊龙网址 尊龙人生就是博app d88尊龙手机版 d88尊龙登录 d88尊龙登录 尊龙d88平台 尊龙d88官方网站 尊龙人生就是博手机版 尊龙人生就是博手机版 d88尊龙登录下载 尊龙d88官方网站 尊龙d88登录 尊龙d88平台 尊龙人生就是博手机版 尊龙d88手机app 尊龙d88入口登录 d88尊龙登录 d88尊龙网址 尊龙d88官方网站 尊龙平台 尊龙d88app 尊龙d88app d88尊龙手机版 d88尊龙网址 d88尊龙网址 d88尊龙登录 尊龙人生就是博手机版 尊龙人生就是博app d88尊龙手机版 尊龙人生就是博手机版 d88尊龙手机版 尊龙d88app d88尊龙网址 尊龙d88app 尊龙d88app 尊龙平台 d88尊龙登录下载 尊龙手机版 尊龙d88登录 尊龙d88入口登录 尊龙d88手机app 尊龙人生就是博app 尊龙人生就是博app 尊龙d88平台 尊龙平台 尊龙人生就是博app 尊龙手机版 尊龙d88登录 尊龙人生就是博手机版 d88尊龙登录 尊龙人生就是博app 尊龙手机版 d88尊龙登录 尊龙d88平台 尊龙d88手机app 尊龙d88app 尊龙人生就是博app 尊龙d88手机app 尊龙平台 尊龙d88app下载 尊龙d88入口登录 尊龙人生就是博app d88尊龙登录 尊龙平台 尊龙平台 尊龙d88入口登录 尊龙人生就是博app d88尊龙登录
        尊龙人生就是博手机版 尊龙人生就是博手机版 尊龙人生就是博手机版 尊龙凯时官网 尊龙凯时 尊龙凯时登录